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  企業破產清算有關會計處理規定

  第一章 總則

  第一條 為規范企業破產清算的會計處理,向人民法院和債權人會議提供企業破產清算期間的相關財務信息,根據《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國企業破產法》(以下簡稱破產法)及其相關規定,制定本規定。

  第二條 本規定適用于經法院宣告破產處于破產清算期間的企業法人(以下簡稱破產企業)。

  第二章 編制基礎和計量屬性

  第三條 破產企業會計確認、計量和報告以非持續經營為前提。

  第四條 破產企業按照法院或債權人會議要求的時點劃分會計期間,并編制破產財務報表。

  第五條 破產企業在破產清算期間的財產應當以破產清算凈值計量。

  破產清算凈值是指,在破產清算的特定環境下和法定時限內,最可能的變現價值扣除相關的處置稅費后的凈額。

  第六條 破產企業在破產清算期間的債務應當以清償價值計量。

  清償價值是指,不考慮企業的實際清償能力和折現因素,按照相關法律規定或合同約定,企業應當清償的金額;經債權人申報并經法院確認的債務,其清償價值應為法院確認的金額。

  第三章 確認和計量

  第七條 破產企業被法院宣告破產后,按照破產宣告日的破產清算凈值和清償價值對財產和債務進行初始確認,相關差額直接計入累計清算凈損益。

  第八條 破產企業在破產清算期間的財產應當按照破產清算凈值進行后續計量,債務按照清償價值進行后續計量。破產企業應當對財產和債務的賬面價值按照破產財務報表報告期末(以下簡稱“破產報表日)的破產清算凈值或清償價值進行調整,差額計入當期清算損益。

  第九條 破產清算期間發生財產處置的,破產企業應當終止確認相關被處置財產,并將處置所得金額與被處置財產的賬面價值的差額,扣除直接相關的處置費用后的差額,計入當期清算損益。

  破產清算期間發生債務清償的,應當先按照償付金額,終止確認該債務項目部分賬面價值。剩余賬面價值在企業的償付義務完全解除時,應當終止確認并計入當期清算損益。

  第十條 破產清算期間發生各項費用、取得各項收益應當直接計入當期清算損益。

  第十一條 計入當期清算損益的所得稅費用,應當僅包括基于本期應納稅所得額按照適用稅率計算的應繳納所得稅額。

  第十二條 破產企業因盤盈、追回、購入等方式在破產清算期間取得的財產,應當按照取得時的破產清算凈值進行初始計量,初始確認的賬面價值與取得該財產的成本(如有)之間的差額,計入當期清算損益。

  第十三條 破產企業在破產清算期間新承擔的債務,應當按照承擔時的清償價值進行初始計量,并計入當期清算損益。

  第四章 破產財務報表的列報

  第十四條 破產企業應當按照本規定編制破產財務報表,向人民法院、債權人會議等報表使用者反映破產企業在破產清算過程中的財務狀況、現金流量變動、清算損益和破產債權償付狀況。

  第十五條 破產清算期間的財務報表包括破產財務狀況表、清算損益表、破產現金流量表、債務清償表及相關附注。

  法院宣告企業破產后,破產企業應當以破產宣告日為破產報表日編制破產財務狀況表及相關附注。

  在法院或債權人會議所要求的時點,破產企業應當根據該時點確定破產報表日,編制破產財務狀況表、清算損益表、破產現金流量表、債務清償表及相關附注。

  在向法院申請裁定破產終結前,破產企業應當編制清算損益表、破產現金流量表、債務清償表及相關附注。

  第十六條 破產財務狀況表反映破產企業在破產報表日財產的破產清算凈值、債務清償價值和累計清算凈損益。

  財產項目和債務項目的差額在破產財務狀況表中作為累計清算凈損益列示。

  第十七條 清算損益表反映破產企業在破產清算期間發生的各項收益、費用。清算損益表中至少應當單獨列示反映下列信息的項目:處置財產、清償債務、調整財產債務賬面價值、支付破產費用、支付共益債務、支付所得稅等。

  第十八條 破產現金流量表反映破產企業在破產清算期間貨幣資金余額的變動情況。破產現金流量表采用直接法編制,至少應當單獨列示反映下列信息的項目:處置財產、清償債務、支付破產費用、支付共益債務、支付所得稅等。

  第十九條 債務清償表反映破產企業在破產清算期間發生的債務清償情況。債務清償表應當根據破產法規定的債務清償順序,按照各項債務的明細單獨列示。債務清償表中列示的各項債務至少應當反映其原賬面價值、確認金額、清償比例、實際需清償比例、本期及累計清償金額、尚未清償比例等信息。

  第五章 披露

  第二十條 破產企業應當在破產財務報表附注中披露以下信息:

  (一)破產財產明細信息,包括期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。

  (二)未確認債權的明細,包括期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。

  (三)期末貨幣資金余額中已經提存用于向特定債權人分配或向國家繳納稅款的金額。

  (四)財產處置損益的明細信息,包括財產性質、處置收入、處置費用及處置凈收益。

  (五)破產費用的明細信息,包括費用性質、金額等。

  (六)共益費用的明細信息,包括費用性質、金額等

  第六章 附則

  第二十一條 在本規定施行日之后被法院宣告破產的企業,應當按照本規定進行會計處理。

  第二十二條 本規定自2016年XX月XX日起施行。《國有企業試行破產有關會計處理問題暫行規定》(財會字[1997]28 號)同時廢止。

 


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